Налоговым преступлениям посвящено несколько статей Уголовного кодекса. Сегодня мы остановимся на статье 199.1, в которой прописаны наказания за неисполнение налоговым агентом предусмотренных законом обязательств. Давайте поговорим про понятие, права и обязанности, ответственность налоговых агентов, а также срок давности по ст. 199.1 УК РФ.
Основные понятия
Расшифруем основные термины, которые встречаются в статье 199.1. УК о невыполнении обязанностей налогового агента. Их пояснение дано в 24 статье НК РФ.
Кто такой налоговый агент?
Итак, согласно НК РФ, под налоговым агентом понимают лицо, обязанное исчислять, удерживать с налогоплательщика и перечислять в государственный бюджет определенные виды налогов.
При этом в случае с налоговым агентом речь не идет о взимании налогов из его доходов, а лишь об удержании ним налогов с других лиц. Налоговый агент (НА) должен рассчитать сумму налога с вверенного ему налогоплательщика, удержать ее и передать в бюджет.
Права и обязанности налоговых агентов рассмотрим ниже.
Права и обязанности субъекта
Налоговым агентам предоставляются такие же права, как и обычным налогоплательщикам, если иное не предусматривается налоговым законодательством. Вне зависимости от того, является ли НА налогоплательщиком, налоговый агент имеет следующие обязанности:
- Вовремя и правильно рассчитывать, удерживать и направлять в бюджет определенные налоги;
- В случае невозможности удержать налог, сообщать об этом в налоговые органы в письменном виде;
- По каждому налогоплательщику вести строгий учет всех доходов и удержанных налогов;
- Представлять в налоговую службу бумаги, необходимые для контроля над исчислением, удержанием и перечислением налогов в бюджет;
- Хранить все значимые налоговые документы 4 года.
Кто выступает в его роли?
- Чаще всего, налоговым агентом является работодатель, который удерживает из зарплаты, выдаваемой сотрудникам, НДФЛ. Однако возможны и другие варианты.
- Когда речь идет об НДС, агентами выступают организации, покупающие товары и услуги у налогоплательщиков-иностранных лиц, которые, разумеется, на налоговом учете в России не состоят.
- Также за удержание НДС отвечают арендаторы государственного и муниципального имущества.
Невыполнение обязательств налогового агента по ст. 199 УК РФ
Когда налоговый агент не выполняет свои обязательства, а размер не поступивших в бюджет налогов признается крупным или особо крупным, к нему применяют статью 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента имеет свой состав преступления, рассмотренный ниже.
Состав преступления
Подобное злодеяние нацелено на финансовые интересы РФ. Объективная сторона же заключается в нарушении любого из предписанных законом обязательств:
- Неначислении или неправильном начислении налога;
- Неудержании соответствующего налога;
- Неперечислении налога в бюджет.
Важно знать:
- Умысел предусмотрен прямой. Когда налицо корыстные мотивы преступника (иными словами, агент хотел присвоить изъятые у налогоплательщика средства себе), говорят о хищении чужого имущества.
- Субъектом данного преступления выступают как физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, так и лица, занимающие в организации определенные должности.
- Когда размер налогов особо крупный, говорят о квалифицированном составе преступления.
Какая уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента будет, расскажем далее.
Наказание
Наиболее строгое наказание за неисполнение обязанностей НА в крупном размере – лишение свободы на максимальный срок в 2 года, которое дополняется иногда запретом на занятие определенных постов или участие в некоторых видах деятельности (до 3 лет). При неисполнении обязанностей налогового агента в особо крупном размере тюремный срок может составить 6 лет и тоже быть дополнен запретом.
Однако гораздо чаще подсудимых приговаривают к штрафу (от 100 до 300 тысяч рублей по 1 части 199.1 статьи и от 200 тысяч до полумиллиона рублей по второй части) или принудительным работам.
Нередко обвиняемого, впервые нарушившего закон, и вовсе освобождают от уголовной ответственности. Для этого он должен признать свою вину и возместить всю сумму налогов вместе со штрафами и пенями.
По ст. 199.1 ук рф есть своя судебная практика, приговор из нее и рассмотрим далее.
В следующем видеосюжете рассмотрены вопросы ответственности по статье 199.1 УК РФ:
Судебная практика
Важным моментом при классификации преступления по статье 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента) является наличие у обвиняемого корыстных, личных целей. При их отсутствии состав преступления не образуется. Рассмотрим на примере.
Так, Курагинский суд (районный суд в Краснодарском крае) вынес оправдательный приговор в отношении С., который, являясь некоторое время налоговым агентом, не выполнил возложенные на него обязательства в особо крупном размере. Причиной оправдательного приговора было, по мнению суда, отсутствие у подсудимого личных мотивов. Согласно представленным материалам, организации находилась в тяжелой ситуации. С. не направил в бюджет налоги, чтобы вывести компанию из кризиса.
Однако, по настоянию прокурора (кассационное представление), дело было направлено на повторное рассмотрение, поскольку, как оказалось, судом не были рассмотрены некоторые документы, указывающие на наличие у С. корыстных мотивов.
Сегодня случаев преступлений в налоговой сфере как со стороны физлиц, так и со стороны юрлиц много. Важно вовремя заявлять о правонарушениях.
В следующем видео также рассмотрен случай из судебной практики по применению ст. 199.1 УК РФ: